UFS against the double non-recognition of disposal losses and partial amortization

Die steuerliche Geltendmachung von Teilwertabschreibungen as well as by Veräußerungsverlusten in connection with Beteiligungen an Kapitalgesellschaften wird seit jeher vom Gesetzgeber limited bzw. an besondere Voraussetzungen geknüpft. Solche Teilwertabschreibungen bzw. Veräußerungsverluste sind etwa über 7 Jahre to verteilen, sofern sie nicht durch vorhergegangene Ausschüttungen bedingt sind. Außerdem sind Einlagen in mittelbar verbundene Gesellschaften anlässlich des Ausscheidens der Beteiligung at the Zwischengesellschaft not tax-deductible. Diese “durchgebuchten Großmutterzuschüsse” sollen nur dann abzugsfähig sein, wenn kein wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Einlage (Zuschuss) und niedrigerem Teilwert besteht. Diese Bestimmung verhindert Kaskadenwirkungen, die ansonsten eintreten würden, wenn die Großmuttergesellschaft einen Zuschuss zur Verlustabdeckung an die Enkelgesellschaft leistet und es aufgrund der schlechten wirtschaftlichen Situation der Enkelgesellschaft zu Teilwertabschreibungen at The Mother- (Zwischengesellschaft) and at the Großmuttergesellschaft It's coming.

The Universal Flash Storage hatte sich unlängst (GZ RV/0903-L/12 vom 31.1.2013) mit der Konstellation auseinanderzusetzen, in der in einer steuerlichen Unternehmensgruppe vom Gruppenträger ein Zuschuss an one Beteiligung des Gruppenmitglieds („Großmutterzuschuss”) getätigt wurde und zu einer Erhöhung des Beteiligungsansatzes geführt hat. Im Zuge der Sale this Beteiligung (es handelt sich dabei um kein Gruppenmitglied) wurde ein Loss erzielt, dessen Geltendmachung in Höhe des Großmutterzuschusses at the Zwischengesellschaft from the tax office not recognized wurde. Aufgrund der steuerlichen Unternehmensgruppe kann aber auch keine Teilwertabschreibung beim Gruppenträger geltend gemacht werden, sodass der in Höhe des Großmutterzuschusses erzielte Loss weder unmittelbar noch mittelbar verwertet werden konnte. Die Teilwertabschreibung inside der steuerlichen Business group ist deshalb vom Gesetzgeber excluded weil innerhalb der Gruppe laufende Verluste des Gruppenmitglieds sowieso immediately das steuerliche Gruppenergebnis reduce und für eine weitere Teilwertabschreibung keine Berechtigung besteht, da es ansonsten zu einer Doppelverwertung der Verluste kommen würde.

Mit der Begründung, dass eine doppelte Nichtberücksichtigung des Veräußerungsverlusts – hervorgerufen durch nicht aufeinander abgestimmte Gesetzesbestimmungen - nicht im Sinne des Gesetzgebers sein kann, kam der Universal Flash Storage zu der Entscheidung, dass in einer solchen Konstellation der Capital loss bei dem Gruppenmitglied (Zwischengesellschaft), das die Beteiligung veräußert hat, zu verwerten ist. Dies gelingt dadurch, indem die Unternehmensgruppe als ein Steuersubjekt betrachtet wird und folglich die beschränkende Bestimmung in connection with the Großmutterzuschuss bei einem dreistufigen Konzern mit einer Unternehmensgruppe nicht zur Anwendung kommt. Der Capital loss can auch in Höhe des geleisteten Großmutterzuschusses bei der Zwischengesellschaft steuerlich geltend gemacht werden und ist über 7 Jahre zu verteilen.

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